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2.ABC有限责任公司经批准，由甲公司(合资中方，下同)和乙公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，ABC公司注册资本3000万美元，由出资双方分两期于1998年6月30日前缴足，其中第一期应于1997年12月31日前缴足，甲公司应出资1800万美元，其中货币出资200万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资1150万美元(第一期应出资400万美元)，土地使用权出资450万美元(应于第一期出资到位)。甲公司的出资按1美元兑换8.30元人民币折算。乙公司应出资1200万美元，其中货币出资600万美元(应于第一期出资到位)，机器设备出资400万美元(第一期应出资150万美元)，元形资产出资200万美元。甲公司和乙公司已分别在1997年12月31日前办理了第一期出资，并聘请北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民验资。王豪、李民于1998年1月18日出具了编号为“东会审验字第6号”的验资报告。该验资报告的附件一如下：
附件一投入资本明细表
被审验单位名称：ABC有限责任公司 货币单位：万美元
投资者
名 称
注册资本
投入资本
金额
出资比例
货币资金
实物资产
无形资产
合计
占注册资本总额比例
甲公司
1800
60%
151
404
450
1005
33.50%
乙公司
1200
40%
450
172
622
20.73%
合计
3000
100%
601
576
450
1627
54.23%
编制单位：东方会计师事务所 注册会计师：王豪李民
甲公司于1998年5月18日第二期出资，其中缴存ABC公司开户银行407万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计帐面记录为6300万元人民币，评估并经确认的价值为6210万元人民币。乙公司于1998年5月25日汇入ABC公司开户银行投资款150万美元，于5月29日到达ABC公司的机器设备，原始发票价为240万美元，商品检验部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为232万美元，所提供肥C公司的专利技术经评估为205万美元。
假定：(1)经出资双方同意，并报经国有资产管理部门和外经贸主管机关批准，双方实际出资超出注册资本部分作资本公积处理。
(2)经乙公司同意，并由ABC有限责任公司出具确认函，甲公司缴付的实物资产和元形资产在1998年12月31日前办理财产权转移手续。
(3)1998年5月18日市场汇价为1美元兑换8.23元人民币。
(4)北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于1998年7月1日进驻ABC有限责任公司进行验资，7月8日完成外勤验资工作，7月10日提交验资报告。
(5)截止至1998年7月8日，ABC有限责任公司尚未对收到的资本及其相关资产进行会计处理。
要求：(1)请根据上述资料代王豪、李民填下列答题卷上的验资报告附件一“投入资本明细”(货币单位为万美元，小数点后保留两位);(2)请代王豪、李民编制验资报告(无须编制验资报告其他附件)。
1998年度注册会计师考试审计参考答
案
一、单项选择题
1.C 2.C 3.B 4.D 5.D 6.B 7.D 8.C 9.B 10.D 11.C 12.A 13.B 14.C 15.B
二、多项选择题
1.BCD 2.ABD 3.ABD 4.ABC 5.ABD 6.ABC 7.ABCD 8.ACD 9.AC 10.ABCD 11.BC 12.BC 13.ACD 14.ABCD
三、判断题
1.√2.√3.×4.×5.√6.×7.×8.×9.×10.×11.×12.√13.×14.×
四、简答题
1.答：(1)DR=AR÷(IR×CR)
情况一：DR=4%÷(100%×100%)=4%
情况二：DR=4%÷(50%×80%)=10%
情况三：DR=2%÷(100%×100%)=2%
情况四：DR=2%÷(50%×80%)=5%
(2)在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。
2.答：对于发生于不同时段的期后事注，注册会计师应当承担的责任有所区别：
(1)对于资产负债表日至审计报告日发生的期后事项，注册会计师负主动查找并审计的责任。
(2)对于审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，注册会计师没有责任专门查找，但对于已获知的要进行审计。
(3)对于会计报表公布日后发生的期后事项，注册会计师仅具有关注的责任。
在审计了审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后，注册会计师可选用以下两种方式确定审计报告日期：(1)签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日;(2)更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。
3.答：现金盘点与存货盘点的区别主要有：
(1)盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。
(2)盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。
(3)盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点，盘点的是现金，而进行存货盘点，盘点的是存货。
(4)盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。
(5)盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。
(6)盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。
4.答：这两份报告存在以下主要区别：
(1)标题不同。审计报告的标题为“审计报告”，盈利预测审核报告的标题为“盈利预测审核报告”。
(2)目的不同。审计报告是对ABC股份公司1997年度会计报表的合法性、公允性、一贯性发表意见;盈利预测审核报告是对ABC股份公司1998年盈利预测的基本假设、选用的会计政策及编制基础发表意见。
(3)意见类型不同。审计报告反映对ABC股份公司1997年度会计报表的审计意见，可以根据实际审计结果，选用无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见;盈利预测审核报告反映对ABC股份公司1998年度盈利预测的审核意见，包括预测所依据的基本假设是否充分披露，是否有证据表明这些假设是不合理的，预测所选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致，预测是否按确定的编制基础编制，实质上是一种消极保证意见。
(4)结构不同。审计报告通常包括范围段和意见段，在出具保留意见、否定意见和拒绝表示意见时，应在范围段与意见段之间增列说明段，明确说明所持不同意见的原因和理由，如注册会计师认为必要，还可在意见段之后增加重要事项说明;盈利预测审核报告通常也包括范围段和意见段，但注册会计师所持不同意见及理由则应在意见段之后增加的说明段中予以反映。
五、综合题
1.答：
项目名称接受证对象函证的主要内容函证方式(1)银行存款所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构(1)存款户账号、性质及余额等;
(2)货款性质、担保或抵押品、货款期限、利率余额等肯定方式(2)应收票据票据开出人付款日、到期金额、抵押担保物阐明肯定方式(3)应收账款债务人应收金额肯定方式或否定方式(4)其他应收款债务人应收金额肯定方式或否定方式(5)应收账款债权人应付金额肯定方式或否定方式(6)抵押借款债权人
抵押人
(1)债权金额
(2)抵押物说明
(3)对是否遵守抵押契约表示意见肯定方式(7)实收股本(1)交易所
(2)证券托管机构
股份数额肯定方式
2.答案(1)
附件一投入资本明细账
被审验单位名称：ABC有限责任公司 截止1998年6月30日 货币单位：万美元
投资者
名称
注册资本投入资本金额出资
比例货币
资金实物
资产无形
资产合计占注册资本总额比例甲公司180060%200.041152.194501802.2360.07%乙公司120040%600404205120940.30%合计3000100%800.041556.196553011.23100.37% 编制单位：东方会计师事务所 注册会计师：王豪 李民 (2)验资报告 ABC有限责任公司
我们接受委托，对贵公司截至1998年6月30日止的实收资本及相关的资产和负债的真实性、合法性进
行了审核，其中贵公司出资双方依据出资协议、章程规定缴付的第一期出资，我们已于1998年1月进行了审验，并出具了“东会审验字第6号”验资报告。在本资审验过程中，我们按照《独立审计实务公告第1号—验资》的要求，实施了必要的审验程序。贵公司的责任是提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，我们的责任是按照《独立审计实务公告第1号—验资》的要求，出具真实、合法的验资报告。
贵公司的注册资本为3000万美元。根据我们的审验，截止1998年6月30日止，贵公司已收到股东投入的资本总额为3011.23万美元，其中实收资本3000万美元，资本公积11.23万美元。与上述投入资本相关的资产总额为3011.23万美元，其中货币资金800.04万美元，实物资产1556.19万美元，无形资产655万美元。
此外，我们注意到，经合资外方乙公司同意，并由贵公司确认，合资中方甲公司承诺其出资的实物资产1152.19万美元，无形资产450万美元，将于1998年12月31日前办理财产权转移手续;截至本验资报告日止，贵公司尚未根据国家财务会计法规的要求，对投入的资本及相关的资产进行相应的会计处理。
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