1999年度注册会计师考试审计参考答案

　　一、单项选择题

　　1-5.D　B　B　B　A 　　6-10.B　D　A　A　C　　　11-15.A　A　B　B　D

　　二、多项选择

　　题

　　1-5.ABCD.BCD.BD.ABC.AC 　6-10.AC.BC.ABCD.ABD.ABC　11-14.ABCD.ABC.ABD.BD

　　三、判断题

　　1-14.〇〇╳〇╳╳〇╳〇╳〇〇╳╳

　　四、简答题(本题型共4题，其中第1.2.3题每题各5分，第4题为4分。本题型共19分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额单位用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)

　　1.答案：

　　全面道德控制政策

　　含义

　　1.职业道德原则会计师事务所应当要求并督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立，客观，公正的原则。2.专业胜任能力会计师事务所就当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务。

　　会计师事务所应当为全体专业人员提供适当的专业培训，以提高其专业胜任能力。3.督导会计师事务所应当建成立分级督促导制度，并要求各级督促导人员对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。4.业务承接会计师事务所承接审计业务，应当考虑其自身能力和独立性，以及被审计单位管理当局是否正直、诚实等因素。5.监控会计师事务所应当对质量控制政策与程序的执行情况进行监控。

　　依据：教材第47至52页。

　　评分标准：本题共5分，共5个要点，每答对1个要点得l分。其中，第2个要点分两小点，每答对1小点得0.5分。

　　2.答案：(1)验证甲公司出资额时所认可的作价依据

　　1)对房屋及建筑物出资，以经法定评估机构评估，并获得国有资产管理部门确认的评估结果为作价依据。

　　2)对土地使用权出资，以经出资各方协商一致并经土地管理部门批准转让的价值为作价依据。

　　(2)验证乙公司出资额时所认可的作价依据对乙公司出资的国内机器设备，以出资各方协商一致的价值为作价依据。

　　(3)验证丙公司出资额时所认可的作价依据

　　1)对外币出资，以出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算成人民币为作价依据。

　　2)对进日机器设备出资，以经过国家商检部j司或由其认定的其他鉴定机构鉴定的美元价值，按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算成人民币为作价依据。

　　依据：教材第552至558页。

　　评分标准：本题共5分，其中：(1)为2分，2个要点，每答对1个要点得1分;(2)为1分，1个要点，答对的得1分;(3)为2分，2个要点，每答对1个要点得1分。

　　3.答案：(1)计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的审计重要性水平

　　判断基础金额(万元)固定百分比数值乘积(万元)会计报表层次的

　　重要性水平(万元)资产总额1800000.5%900　净资产880001%880880主营业务收入2400000.5%1200　净利润241205%1206

　　(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低;反之，重要性水平越低，审计风险越高。

　　(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多;反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。

　　依据：教材第六章第三节。

　　评分标准：要求(l)共2分，列示计算过程并算时4个“乘积”的得1分，答对会计报表层次的重要性水平为880万元的得1分，计算过程列示形式不限。要求(2)共l.5分，措辞不求统一。

　　要求(3)共15分，措辞不求统一。

　　4.答案：(1)在下列情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计：1)首次接受委托涉及的会计报表期初余额;2)在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据。

　　(2)注册会计师审计期初余额的目的在于：1)证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报;2)证实上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述;3)证实上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。

　　依据：教材第十七章第一节。

　　评分标准：要求(1)共1分，2个要点，每答对1个要点得0.5分;要求(2)共3分，3个要点，每答对1个要点得1分。措辞不求统一。

　　五、综合题(本题型共2题，其中第1题8分，第2题16分。本题型共24分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额单位用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。)

　　1.答案：1)内容(l)中可能存在2处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元/应收账款年末余额16 553万元=3.2‰，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符;二是应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司1997年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

　　2)内容(2)中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖;二是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

　　3)内容(3)中可能存在1处不合理之处：公司向b银行第一营业部借入的11 650万元长期借款的借款期限为“1994年9月一1998年8月”，按照《股份有限公司会计制度》的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。

　　4)内容(4)中可能存在1处不合理之处：X产品1997年的销售毛利率为17.56%，大大高于1996年的5%。既然公司1997年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利水平。

　　5)内容(5)中右能存在1处不合理之处：在公司1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分

　　，不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为，在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。

　　6)内容(6)可能存在1处不合理之处：该项销售退回事宜不应在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整1997年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类销售退回属于“调整事项”。

　　2.答案：(1)

　　1)审计发现的上述第(1)个事项属于《企业会计准则——会计政策、会计估计和会计差错更正》规定的“会计估计变更”，A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由;会计估计变更的影响数。

　　2)审计发现的上述第(2)个事项影响利润总额280万元，应建议公司调整。审计调整分录为：

　　借：财务费用——利自支出　　280万

　　贷：应付债券——应计利息　　280万

　　3)审计发现的上述第(3)个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”，该事项影响利润总额40万元，应建议公司调整。审计调整分录为：

　　借：管理费用　　35万

　　营业外支出——非常损失　　5万

　　贷：待处理财产损溢　　40万

　　4)审计发现的上述第(4)个事项影响利润总额4.18万元，应建议公司调整，审计调整分录为：

　　借：管理费用——折旧费　　4.18万

　　贷：累计折旧　　4.18万

　　5)审计发现的上述第(5)个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”理基属于“非调整事项”。应建议公司在会计报表附注中披露。

　　(2)A和B注册会计师应当出否定意见审计报告。这是因为：

　　1)公司未予调整或披露的第(1)、(2)、(3)、和(5)、这4个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。

　　2)公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为24.18万元。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相奕的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。

　　(3)A和B注册会计师应当出具带解释段的无保留意见的审计报告。这是因为：1)第(4)个事项公影响利润竞赛4.18万元。远远小于会计报表层次的重要性水平。公就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告;2)第(5)个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的“非调整事项”，由于其金额较大。性质较严重，虽然公司已经接受建议，同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段之后增列说明予以反映。

　　(4)经审计，我们发现，1998年10月31日，贵公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年1月查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，该事项应计入1998年度损失，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司1998年12月31日资产负债表的资产虚增40万元，1998年度利润及利润分配表的利润虚增40万元。

　　我们认为，除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1998年12月31日的财务状况和1998年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

　　此外，我们注意到，如会计报表附注××所述，1999年1月10日，贵公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。

　　依据：教材第六章第三节、第十七章第六节。

　　评分标准：要求(1)共5分，共5项内容，每答对1个审计调整分录或1个处理建议得1分。

　　要求(2)共3分，其中：答对审计报告意见类型得1分;2点理由，每答对1点得1分，措辞不求统一。

　　要求(3)共3分，其中：答对审计报告意见类型得1分;2点理由，每答对1点得1分，措辞不求统一。

　　要求(4)共5分，共3段，其中：第1段共3个要点，每答对1个要点得1分;第2段准确表述审计意见“三性”的得1分;第3段清晰表述了重要事项的得1分。第1段和第3段措辞不求统一。