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(3)2001年4月1日转换时，应先计提转换部分的利息并摊销溢价
[注意：全额计提利息并摊销溢价也是正确的] ：
借：财务费用 67.5 (倒挤)
应付债券——可转换公司债券(溢价)7.5 (2001年1-3月份转换部分应摊销的溢价：360÷3×3/12×10000/40000)
贷：应付利息 75 (10000×3%×3/12)
转换分录：
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 10000
应付债券——可转换公司债券(溢价)52.5
[(360-60-60)÷4×10000/40000-7.5]
贷：股本 800
资本公积——股本溢价 9327.5 (倒挤)
其中：溢价52.5的计算中第一个60是2000年上半年摊销的溢价，第二个60是2000年下半年摊销的溢价，(360-60-60)÷4是剩余的两年中每半年应摊销的溢价，乘以10000/40000是转换的部分中每半年应摊销的溢价，再减去7.5是转换的部分在转换日尚未摊销的溢价。
(4)甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
先计提利息并摊销溢价：
借：财务费用 405 (倒挤)
应付债券——可转换公司债券(溢价) 45
贷：应付利息 450(30000×3%×6/12，2002年1-6月份)
其中：溢价45的计算：360×30000/40000÷3×6/12.
转换时分录：
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 30000
应付债券——可转换公司债券(溢价) 45 (这30000万面值中尚未摊销的溢价)
应付利息 450(这30000万面值中最后半年应计提的利息)
贷：现金 1
股本 2399.92
资本公积——股本溢价 28094.08 (倒挤)
2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下：
项 目 外币金额(万美元) 折算汇率 折算人民币金额(万元)银行存款(借方) 300 8.26 2478 应收账款(借方) 250 8.26 2065 长期借款(贷方) 1000 8.26 8260 应付利息(贷方) 30 8.26 247.8
长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于2002年12月完工。
2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：
日 期 市 场 汇 率
4月1日 1美元=8.26人民币元
4月30日 1美元=8.24人民币元
5月1日 1美元=8.24人民币元
5月31日 1美元=8.26人民币元
6月1日 1美元=8.26人民币元
6月30日 1美元=8.27人民币元
2002年4月至6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：
(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。
(2)4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。
(3)5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
(4)5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。
(5)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。
要求：
(1)编制2002年第2季度外币业务的会计分录。
(2)计算2002年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。
(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
答案：
(1)、①4月1日
借：在建工程 5，782，000
贷：银行存款——美元户($700，000×8.26) 5，782，000
②4月20日
借：银行存款——人民币户($800，000×8.20) 6，560，000
财务费用 48，000
贷：银行存款——美元户($800，000×8.26) 6，608，000
③5月1日
借：在建工程 9，888，000
贷：银行存款——美元户($1，200，000×8.24) 9，888，000
④5月15日
借：银行存款——美元户($2，000，000×8.24) 16，480，000
贷：应收账款 16，480，000
⑤6月30日应计利息
借：财务费用 495，600
在建工程 1，982，400
贷：应付利息 ($300，000×8.26) 2，478，000
[二季度利息为1000×12%×3/12×8.26，应计入在建工程部分为：
(650×3/3+70×3/3+120×2/3)×12%×3/12×8.26=198.24万元]
(2)计算2002年第二季度计入在建工程和当期损溢的汇兑净损溢
①计入在建工程的汇兑净损益
长期借款：1000×(8.27-8.26)=10(万元，贷方)
应付利息：30×(8.27-8.26)+30×(8.27-8.26)=0.6(万元，贷方)
(第一个30是第一季度的利息，第二个30是第二季度的利息)
计入在建工程的汇兑净损失=10+0.6=10.6(万元)
②计入当期的汇兑收益
银行存款：
(300-70-80-120+200)×8.27-(300×8.26-70×
8.26-80×8.26-120×8.24+200×8.24)=3.9(万元，借方)
应收帐款：
(250-200)×8.27-(250×8.26-200×8.24)=-3.5(万元，贷方)
计入当期损溢的汇兑净损失=4.8-3.9+3.5=4.4(万元)
(其中的4.8是(1)中的第二笔分录中的)
(3)编制与期末汇兑损溢相关的会计分录
借：在建工程 106，000
银行存款 39，000
贷：应收账款 35，000
长期借款 100，000
应付利息 6，000
财务费用 4，000
3.甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值
税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：
利润表
编制单位： 甲公司 2001年度 金额单位：万元
项 目 本年累计数一、主营业务收入 25000 减：主营业务成本15000 主营业务税金及附加1000二、主营业务利润 9000 加：其他业务利润800 减：营业费用2300 管理费用900 财务费用600三、营业利润 6000 加：投资收益2500 补贴收入0 营业外收入1080 减：营业外支出580四、利润总额 9000 减：所得税2970五、净利润 6030
甲公司2001年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下(假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易)：
(1)2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款;如果总有效率未达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价格款;如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。
20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。
(2)为筹措研发新药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
(3)2001年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。
(4)2002年1月9日，甲公司发现2001年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2001年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
(5)甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼，在编制2001年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2001年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。
假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
要求：
(1)指出甲公司上述(1)—(3)项交易或事项的会计处理就否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
(2)根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表。请将结果填入答题卷第9页给定的利润表中(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)。
答案：
(1)第(1)事项的会计处理不正确，按《收入》准则规定，附有退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入，该交易至2001年末没有退货且不能合理地确定退货的可能性，因此不应确认为2001年度收入。
第(2)事项的会计处理不正确，该笔交易实际是售后回购交易，按规定，售后回购不确认收入，其收入与成本的差额应通过“待转库存商品差价”核算。
第(3)事项的会计处理不正确，按规定，研究开发费应在支出当期确认为当期损益。
(2)(分析：第(1)项应减少收入10000，减少成本4000;第(2)项减少收入3000，减少成本1000，因每箱回购价大于销售价100×(35-30)=500，应在销售至回购期间内摊销，2001年12月应摊500÷10=50，即2001年应摊50计入财务费用;第(3)项应计入管理费用;第(4)项中，达到预定可使用状态后的20利息计入财务费用，补提7-12月折旧为1200÷10÷2=60计入管理费用;第(5)项预计负债(160+200)÷2=180计入营业外支出)
重编对外报出的2001年度利润表如下：
利润表
项 目 本年累计数 调整后本年累计数
一、主营业务收入 25000 12000(25000-10000-3000)
减：主营业务成本 15000 10000(15000-4000-1000)
主营业务税金及附加 1000 1000
二、主营业务利润 9000 1000
加：其他业务利润 800 800
减：营业费用 2300 2300
管理费用 900 1060(900+60+100)
财务费用 600 670(600+50+20)
三、营业利润 6000 -2230
加：投资收益 2500 2500
补贴收入 0 0
营业外收入 1080 1080
减：营业外支出 580 760(580+180)
四、利润总额 9000 590
减：所得税 2970 914.1 ※
五、净利润 6030 -324.1
※ 应纳税所得额=590+(3000-1000)(第二笔业务)+180(第五笔业务)=2770(万元)，所得税=2770×33%=914.1(万元)
[解释]第二笔业务在会计上不确认收入，不结转成本，但在税法上要确认丙计算交纳所得税;第五笔业务中在税法上对于估计的费用支出等，不确认，但在会计上计算时已经减去了，所以要调增。
四、综合题(本题型共2题，其中，第1题20分，第2题22分。本题型共42分，需要计算的，应列出计算过程;会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
1.甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。其他有关资料如下：
(1)按照会计制度规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表(金额单位：万元)：
固定资产 增加日期 转入不需用日期 原 价 预计使用年限 预计净残值设备A 1997年6月20日 1998年12月31日 4200 10年 200设备B 1997年12月8日 1998年6月2日 2100 8年 100设备C 1999年11月10日 2001年3月20日 2880 6年 0
假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更;上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。
(2)2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份，由此对乙公司的投资从15%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税，从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除;被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。
甲公司系1997年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位：万元)：
日 期 初始或追加投资成本 实际分回的利润乙公司所有者权益总额1997年1月1日 13800 0800001997年12月31日 00820001998年5月12日 0
300 -1998年12月31日 00830001999年4月20日 0150 -1999年12月31日 00840002000年5月20日 0150 -2000年12月31日 00860002001年6月8日 0300 -2001年12月31日 00880002002年1月1日 14000 0880002002年12月31日 0090000
假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。
(3)除上述各项外，甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表(金额单位：万元)：
项目 计提或实际发生数
计提的坏账准备 1530
非公益性捐赠支出 800
违反税收规定的罚款支出 500
超过计税工资发放的工资额 1000
违反经济合同的罚款支出 400
计提的固定资产减值准备 500
合计 4730
假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计提数(未发生转回)，其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5‰计提的部分，可在应纳税所得额中扣除;计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。
(4)甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。
假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项;除所得税以外，不考虑其他相关税费。
要求：
(1)计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。请分别填入答题卷第10页和第11页给定的表格中。
(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录(只需编制每项会计政策变更的合并调整分录)。
(3)计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。
(4)计算甲公司上述有关事项增加或减少2002年度的净利润(或净亏损)，并编制与所得税相关的会计分录。
答案：
(1) 折旧政策变更累积影响数计算
提取折旧额
1998年
1999年
2000年
2001年
2002年
设备A
400
400
400
400
设备B
125
250
250
250
250
设备C
360
480
年份
折旧的影响数
所得税的影响
税后的累积影响数
1998
125
41.25
83.75
1999
650
214.5
435.5
2000
650
214.5
435.5
2001
1010
333.3
676.7
合计
2435
803.55
1631.45
对于投资由成本法改为权益法的影响表格为
年份
成本法收益
权益法收益
税前影响
所得税
税后的影响
1997
0
120
120
63.53
56.47
1998
300
270
-30
31.76
-61.76
1999
150
120
-30
31.76
-61.76
2000
150
270
120
63.53
56.47
2001
300
420
120
63.53
56.47
合计
900
1200
300
254.11
45.89
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