要求：(1)根据上述资料编制华康公司1999年12月份商品购销业务有关的会计分录。(2)计算华康公司1999年末应计提的短期投资跌价准备(按投资总体计提)、坏帐准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，并编制计提各项准备的会计分录。(3)编制华康公司1999年度利润表。

　　2、康达股份有限公司(以下简称康达公司)有关应付债券及债务重组的资料如下：

　　(1)1998年1月1日，经批准发行两年期一次还本付息的公司债券，面值总额为6000000元，票面年利率为6%，实际发行价格为6160000元，发行债券筹集资金用于某建设项目。债券溢价采用直线法摊销。为简化核算，建设项目完工交付使用时计提债券利息并摊销债券溢价;建设项目交付使用后，每年年末计提债券利息并摊销债券溢价。甲公司购买了康达公司发行债券总额的25%。

　　(2)1998年7月1日，借款建设项目完工交付使用。

　　(3)2000年1月1日，由于康达公司发生财务困难，无法支付到期债券款项。经与甲公司协商，于2000年1月1日进行债务重组，债务重组协议如下：

　　①康达公司以200000股普通股抵偿应付甲公司债券款项的60%，康达公司普通股的面值为1元，每股发行价为4.6元。康达公司已依法办妥有关增资手续。

　　②康达公司以一套生产设备抵偿应付甲公司债券款项的4%，该生产设备的帐面原价为700000元，已提折旧200000元，设备的公允价值为640000元(假设康达公司转让设备不需交纳增值税)。

　　甲公司相关资料如下：(1)为简化核算，不考虑购入债券时所发生的税金、手续费等相关费用。(2)长期债券投资溢价彩直线法摊销，每年年末计提债券利息并摊销债券溢价。

　　要求：(1)编制康达公司有关应付债券及债务重组的会计分录。(2)编制甲公司有关长期债券投资和债务重组日的会计分录。

　　2000年全国会计专业中级资格考试《会计实务》标准答案

　　一、单项选择题

　　1.D　2.C　3.D　4.A　5.A　6.B　7.A　8.A　9.D　10.D　11.B　12.B　13.B　14.C　15.B　16.A　17.C　18.C　19.B　20.C

　　二、多项选择题

　　1.BC　2.ABCD　3.BC　4.ACD　5.BC　6.ABC　7.ABCD　8.BCD　9.ACD　10.ABC

　　三、判断题

　　1.×　2.×　3.√　4.√　5.×　6.√　7.√　8.√　9.×　10.×

　　四、计算分析题

　　1.(1)公司会计分录：

　　① 借：应收票据　　　234000

　　贷：主营业务收入　 200000

　　应交税金——应交增值税(销项税额)　34000

　　②借：银行存款　　　233789.4

　　财务费用　　　210.6

　　贷：应收票据　　　234000

　　③借：应收帐款　　　241020

　　贷：银行存款　　　241020

　　(2)B公司会计分录：

　　① 借：原材料　　　　200000

　　应交税金——应交增值税(进项税额)　34000

　　贷：应付票据　　　　234000

　　②借：财务费用　　　3510

　　贷：应付票据　　　3510

　　③借：应付票据　　　237510

　　财务费用　　　3510

　　贷：应付帐款　　　241020

　　2.(1)A材料实际采购成本=300000+1500+340=301840(元)

　　A材料成本差异=301840-305×980=2940(元)

　　(2)①采购付款时：

　　借：物资采购　　　301840

　　应交税金——应交增值税(进项税额)　51000

　　贷：银行存款　　　352840

　　② 验收入库时：

　　借：原材料　　　　　298900

　　材料成本差异　　2940

　　贷：物资采购　　　　301840

　　③ 中期期末计提存货跌价准备时：

　　借：存货跌价损失　　　6840

　　贷：存货跌价准备　　　6840

　　④ 年末计提存货跌价准备时：

　　借：存货跌价准备　　　4000

　　贷：存货跌价损失　　　4000

　　3.(1)借：长期股权投资——甲企业(投资成本)　702000

　　贷：原材料　　　　500000

　　应交税金——应交增值税(销项税额)　102000

　　资本公积——股权投资准备　　　　　100000

　　(2)借：长期股权投资——甲企业(损益调整)　180000

　　贷：投资收益　　　　　　180000

　　(3)借：银行存款　　　　　　90000

　　贷：长期股权投资——甲企业(损益调整)　90000

　　(4)借：投资收益　　　　　　60000

　　贷：长期股权投资——甲企业(损益调整)　60000

　　(5)借：银行存款　　　　　　800000

　　贷：长期股权投资

　　——甲企业(投资成本)　702000

　　——甲企业(损益调整)　30000

　　投资收益　68000

　　借：资本公积——股权投资准备　　　100000

　　贷：资本公积——其他资本公积转入　100000

　　4.(1)编制会计分录如下：

　　①借：在建工程　　　　　　　　　500000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　500000

　　②借：以前年度损益调整　　　　　165000

　　贷：应交税金——应交所得税　　165000

　　③借：以前年度损益调整　　　　　335000

　　贷：利润分配——未分配利润　　335000

　　④借：利润分配——未分配利润　　50250

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　33500

　　——法定公益金　　16750

　　(2)在1999年12月31日的资产负债报表中应调整的项目及金额：

　　“在建工程”项目(年末数)增加500000元

　　“应交税金”项目(年末数)增加165000元

　　“盈余公积”项目(年末数)增加50250元

　　“未分配利润”项目(年末数)增加284750元

　　5.(1)1996年合并抵销分录：

　　借：主营业务收入　60000

　　贷：主营业务成本　45000

　　固定资产原价　15000

　　(2)1997年合并抵销分录：

　　借：期初(或年初)未分配利润　15000

　　贷：固定资产原价　　　　　　15000

　　借：累计折旧　　　　　　　　5000

　　贷：管理费用　　　　　　　　5000

　　(3)1998年合并抵销分录：

　　借：期初(或年初)未分配利润　15000

　　贷：固定资产原价　　　　　　15000

　　借：累计折旧　　　　　　　　5000

　　贷：管理费用　　　　　　　　5000

　　借：累计折旧　　　　　　　　5000

　　贷：期初(或年初)未分配利润　5000

　　(4)1999年合并抵销分录：

　　借：期初(或年初)未分配利润　5000

　　贷：管理费用　　　　　　　　5000

　　五、综合题

　　1.(1)①购进丙商品时

　　借：库存商品——丙商品　　　　　　　　2000000

　　应交税金——应交增值税(进项税额)　340000

　　贷：应付帐款——S公司　　　　　　　　　234000

　　②售丙商品时：

　　借：应收帐款——T公司　　　　　　　　 1170000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　1000000

　　应交税金——应交增值税(销项税额)　170000

　　③月末结转丙商品销售成本时

　　借：主营业务收入　　　　　　　800000

　　贷：库存商品——丙商品　　　　800000

　　(2)①提取短期投资跌价准备

　　1999年末应提取额=(23560+56000+78900)-(22000+43000+75800)= 15460-140800= 17660(元)

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　17660

　　贷：短期投资跌价准备(或投资跌价准备)　17660

　　② 取坏帐准备

　　1999年末应提取额 =(3800000+1170000) × 5%-106500=142000(元)

　　借：管理费用　　　　　142000

　　贷：坏帐准备　　　　　142000

　　③提取存货跌价准备

　　1999年末应提取额 =[(1000000-900000)+(500000-400000)+(1200000-1050000)]-300000=350000-300000=50000(元)

　　借：存货跌价损失　　50000

　　贷：存货跌价准备　　50000

　　④ 提取长期投资减值准备

　　1999年末应提取额 = 3000000-1200000=1800000(元)

　　借：资本公积——股权投资准备　　　　700000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　1100000

　　贷：长期投资减值准备(或投资减值准备)　1800000

　　(3)编制华康公司1999年度利润表如下：

　　利润表

　　编制单位：华康公司　　　　　　　　　1999年度　　　　　单位：元

　　项　　目　　　　　　　　　　　　　行次　　　　　本年累计数

　　一、主营业务收入　　　　　　　　　　　　1　　　　　　3560000

　　减：销售折让　　　　　　　　　　　　2

　　主营业务收入净额　　　　　　　　3　　　　　　3560000

　　减：主营业务成本　　　　　　　　　　4　　　　　　2900000

　　主营业务税金及附加　　　　　　　5　　　　　　135000

　　二、主营业务利润(亏损以“-”号填列)　　 6　　　　　　525000

　　加：其他业务利润(亏损以“-”号填列) 7

　　减：存货跌价损失　　　　　　　　　　8　　　　　　350000

　　营业费用　　　　　　　　　　　　9　　　　　　55000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　10　　　　　 227600

　　财务费用　　　　　　　　　　　　11　　　　　 23500

　　三、营业利润(亏损以“-”号填列)　　　　 12　　　　　 -131100

　　加：投资收益(损失以“-”与填列)　　 13　　　　　 -1117660

　　补贴收入　　　　　　　　　　　　14

　　营业外收入　　　　　　　　　　　15　　　　　 5000

　　减：营业外支出　　　　　　　　　　　16　　　　　 15600

　　四、利润总额(亏损总额以“-”号填列)　　 17　　　　　 -1259360

　　减：所得税　　　　　　　　　　　　　18

　　五、净利润(净亏损以“-”号填列)　　　　 19　　　　　 -1259360

　　2.(1)编制康达公司有关会计分录：

　　①发行债券时

　　借：银行存款　　　　　　　6160000

　　贷：应付债券——债券面值　6000000

　　应付债券——债券溢价　160000

　　②项目完工交付使用时

　　借：在建工程　　　　　　　140000

　　在付债券——债券溢价　40000

　　贷：应付债券——应计利息　180000

　　③1998年末

　　借：财务费用　　　　　　　140000

　　应付债券——债券溢价　40000

　　贷：应付债券——应计利息　180000

　　④1999年末

　　借：财务费用　　　　　　　280000

　　应付债券——债券溢价　80000

　　贷：应付债券——应计利息　360000

　　⑤债券重组时

　　借：应付债券——债券面值　　　　900000

　　应付债券——应付利息　　　　108000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　200000

　　资本公积　　　　　　　　　　720000

　　营业外收入——债务重组收益　88000

　　借：应付债券——债券面值　　　　600000

　　应付债券——应计利息　　　　72000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　640000

　　营业外收入——债务重组收益　32000

　　借：固定资产清理　　　　　　　500000

　　累计折旧　　　　　　　　　200000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　700000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　140000

　　贷：营业外收入——处置固定资产净收益　140000

　　(2)编制甲公司有关会计分录：

　　①购入债券时

　　借：长期债权投资——债券投资(面值)　1500000

　　长期债权投资——债券投资(溢价)　40000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1540000

　　②1998年末

　　借：长期债权投资——债券投资(应计利息)　90000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　70000

　　长期债权投资——债券投资(溢价)　　　　　　20000

　　③1999年末

　　借：长期债权投资——债券投资(应计利息)　90000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　70000

　　长期债权投资——债券投资(溢价)　　　20000

　　④债务重组日

　　借：长期债权投资　　　　　　　　　　　　　920000

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　88000

　　贷：长期债权投资——债券投资(面值)　　　　900000

　　长期债权投资——债券投资(应计利息)　108000

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　640000

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　32000

　　贷：长期债权投资——债券投资(面值)　　　600000

　　长期债权投资——债券投资(应计利息)　7200