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五、净利润
1608
(2) 甲公司2001年1月1日至4月20日，发生如下交易和事项：
① 1月20日，甲公司发现在2000年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。
2000年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1200万元。
② 1月20日，甲公司收到乙企业通知，被告知乙企业于1月18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。
2000年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。
③ 1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元货款的20%。
丙企业现金流量不足的情况于1999年度已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年，2000年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了40%的坏账准备。
④ 2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。2000年度财务会计报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。
甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于1999年度销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。2000年12月31日，被诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。
⑤3月2日，甲公司于2000年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元(不含增值税额)，销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元(假定不考虑其他相关税费)，该销售产品价款(含增值税额)在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款(含增值税额)尚未支付，已开具红字增值税专用发票。
⑥4月15日，甲公司董事会提出的2000年度利润分配方案为：按净利润(经调整上述有关事项后的净利润)的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，分配现金股利500万元。
1. 要求：
(1)指出甲公司2001年1月1日至4月20日所发生的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。
(2)编制甲公司除事项⑥以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。
(3)将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配――未分配利润”科目。
(4)编制甲公司2000年度利润分配相关的会计分录。
(5)根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整后年末数”栏和利润表“调整后本年累计数”栏各项目。
(答案中的金额单位用万元表示)
2、 2000年1月5日，甲企业以400万元投资于新设立的乙企业，持有乙企业80%的股份，乙企业另20%的股份由丙企业持有。乙企业的实收资本总额为500万元，无其他所有者权益项目。其他有关资料如下：
(1)2000年2月5日，甲企业销售一批商品给乙企业。销售价格为800万元(不含增值税，下同)，销售成本为600万元，销售毛利率为25%。至2000年12月31日，乙企业已销售该批商品的60%，乙企业对外销售的价格为甲企业销售价格的110%。
(2)甲企业2000年年末应收账款余额中包含当年发生的应向乙企业收取的账款500万元。甲企业年末按照应收账款余额的10%计提坏账准备。
(3)乙企业2000年度实现净利润600万元(假定除净利润外，乙企业其他所有者权益未发生增减变动)。甲企业对乙企业的投资采用权益法核算，并确认了480万元的投资收益。
(4)乙企业经董事会提出的2000年度利润分配方案为：按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不作其他利润分配。
要求：编制甲企业上述与合并会计报表相关的合并抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
答 案
一、 单项选择题
1、C 2、D 3、C 4、B 5、D 6、C 7、B 8、A 9、D 10、A
二、 多项选择题
1、ABD 2、ABC 3、ABCD 4、AD 5、ABCD 6、ABCD 7、ABCD 8、AC 9、ABCD 10、ABCD
三、 判断题
1、× 2、× 3、√ 4、× 5、× 6、× 7、× 8、√ 9、× 10、√
四、计算分析题
一、答案(1)指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。
甲企业在会计上确认资产置换的日期为：2001年6月30日。
(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。
①借：银行存款 1000
贷：预收账款(或：应收账款) 1000
②甲企业换出资产应确认的收益=〔1-(5600÷7000)〕×1000=200(万元)
或：〔1000-(1000÷7000)×5600〕=200(万元)
或：(7000-5600)÷7000×1000=200(万元)
③甲企业换入资产入账价值=5600+200-1000=4800(万元)
④借：长期股权投资 4800
预收账款(或：应收账款) 1000
贷：库存商品(或：开发商品) 5600
营业外收入 200
(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。
①借：预付账款(或：应付账款) 1000
贷：银行存款 1000
②乙企业换入资产入账价值=5000+1000=6000(万元)
③借：库存商品(或：开发商品) 6000
贷：长期股权投资(或：长期投资) 5000
预付账款(或：应付账款) 1000
二、(1)计算对A产品2001年年末应确认预计负债。
A产品2001年度应确认的预计负债=(1000+800+1200+600)×2%=72(万元)
(2)计算对A产品2001年年末确认预计负债相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
借：营业费用 72
贷：预计负债 72
(3)编制A产品2001年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
借：预计负债 75
贷：原材料 43
应付工资 17
银行存款 15
(4)编制B产品2001年与预计负债相关的会计分录。
①借：预计负债 5
贷：应付工资 5
②借：预计负债 3
贷：营业费用 3
(5)计算2001年12月31日预计负债的账面余额(注明借方或贷方)。
2001年12月31日预计负债贷方余额=30+72-75+(8-5-3)=27(万元)
五、 综合题
一、(1)指出甲公司2001年1月至4月20日所发生的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。
调整事项：①③④⑤⑥
(2)编制甲公司除事项⑥以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。
①借：以前年度损益调整 200
贷：存货跌价准备 200
借：应交税金 66
贷：以前年度损益调整 66
②无分录
③借：以前年度损益调整 80(200×60%-200×20%)
贷：坏账准备 80
借：应交税金 26.4
贷：以前年度损益调整 26.4
④借：以前年度损益调整 120
贷：其他应付款 120
借：应交税金 39.6
贷：以前年度损益调整 39.6
⑤借：以前年度损益调整 400
库存商品 400
应交税金 136
贷：应付账款(或：其他应付款、预收账款) 936
借：应交税金 132
贷：以前年度损益调整 132
(3)将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配――未分配利润”。
借：利润分配 536
贷：以前年度损益调整 536〔400+200+80+120-264〕
(4)编制甲公司2000年度与利润分配相关的会计分录。
借：利润分配 660.8
贷：盈余公积 160.8
应付股利 500
借：利润分配-未分配利润 660.8
贷：利润分配-提取法定盈余公积 107.2
利润分配-提取法定公益金 53.6
利润分配-应付普通股股利 500
(5)根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整后年末数”栏和利润表“调整后本年累计数”栏各项目。
资产负债表
编制单位：甲公司 2000年12月31日 金额单位：万元
资产 年末数 调整后年末数 负债和所有者权益 年末数 调整后年末数
流动资产： 流动负债：
货币资金 1500 1500 应付账款 1400 2336或：1400
短期投资
500
500
其他应付款
500 620或：720或：1556或：1656
应收账款
1000
920
应付股利
0 500或0
存货
3000 3200
应交税金
700 300
预计负债 100 0或：100
流动负债合计 2700 3856
流动资产合计 6000 6120
长期负债：
长期投资：
长期借款 8000 8000
长期股权投资 3800 3800
负债合计
10700 11856
固定资产：
所有者权益：
固定资产原价
8000 8000 股本 3500 3500
减：累计折旧
1200 1200 资本公积 592 592
固定资产净值
6800 6800 盈余公积 500 660.8
无形资产：
未分配利润
1908 711.2
无形资产
600 600 所有者权益合计 6500 5464
资产总计
17200 17320 负债和所有者权益总计
17200 17320
利润表
编制单位：甲公司 2000年度 金额单位：万元
项目 本年累计数 调整后本年累计数
一、主营业务收入 15000 14200
减：主营业务成本
10000 9600
主营业务税金及附加 180 180
二、主营业务利润
4820 4420
加：其他业务利润 180 180
减：营业费用
400 400
管理费用
500 780
财务费用
500 500
三、营业利润
3600 2920
加：投资收益
300 300
营业外收入
0 0
减：营业外支出 1500 1620
四、利润总额
2400 1600
减：所得税
792 528
五、净利润
1608 1072
二、(1)借：主营业务收入 800
贷：主营业务成本 720
存货 80(800×40%×25%)
(2)借：坏账准备 50
贷：管理费用 50(500×10%)
借：应付账款 500
贷：应收账款 500
(3)借：少数股东权益 120
投资收益 480
贷：提取盈余公积 90
未分配利润 510
借：提取盈余公积 72(90×80%)
贷：盈余公积 72
(4)借：实收资本 500
盈余公积 90(600×15%)
未分配利润 510(600×85%)
贷：长期股权投资 880(400+480)
少数股东权益 220〔(500+600)×20%〕
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