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五、综合题
1. 【答案】
业务(1)中的所有处理都不正确。
理由：根据收入准则相关规定，以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。
甲公司正确的会计处理是：3月2日确认发出商品3 200万元。月底根据代销清单上列示的对外销售数量，确认主营业务收入3 000万元、结转主营业务成本2 400万元，并确认销售费用150万元。
业务(2)中①的处理不正确，②的处理正确。
理由：根据收入准则相关规定，对于含在商品售价内的服务费，应在其提供服务的期间内分期确认收入。
甲公司4月10日正确的会计处理是：确认主营业务收入225[300×(1-25%)]万元。
业务(3)中的处理不正确。
理由：根据收入准则相关规定，甲公司向C公司销售的机床已开出增值税专用发票，并将提货单交给C公司。虽然C公司暂时缺乏存放地点留待次年1月5日再提货，但与该机床所有权有关的主要风险和报酬已经转移给了C公司，因此，甲公司向C公司销售的机床符合收入确认条件，应当确认商品销售收入。
甲公司正确的会计处理是：确认主营业务收入400万元，结转主营业务成本260万元。
业务(4)中①的处理不正确，②的处理正确。
理由：根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允金额(本题为现销价格826万元)确认收入，收入金额与合同约定金额(本题是1 000万元)之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。甲公司9月30日正确的会计处理是：确认主营业务收入826万元，将差额174万元确认为未实现融资收益。
业务(5)中的所有处理都是正确的。
业务(6)中①的处理不正确，②和③的处理正确。
理由：根据收入准则相关规定，以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
甲公司正确的会计处理是：确认主营业务收入20万元。
2. 【答案】
(1)编制A公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录。
①2010年1月1日投资时：
借：固定资产清理200
累计折旧150
贷：固定资产350
借：长期股权投资3 300
贷：固定资产清理200
应交税费——应交增值税(销项税额)40.8
营业外收入40(240-200)
股本1 000
资本公积——股本溢价2 000
银行存款19.2
借：资本公积——股本溢价100
贷：银行存款100
②2010年分派2009年现金股利100万元：
借：应收股利80(100×80%)
贷：投资收益 80
③2011年宣告分配2010年现金股利110万元：
借：应收股利88
贷：投资收益 88
(2)计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。
调整后D公司2010年度的净利润=870-(200-100)×70%-(500-300)=600(万元)
A公司应确认的投资收益=600×40%=240(万元)
相关会计分录为：
借：长期股权投资——D公司240(600×40%)
贷：投资收益240
A公司确认的D公司2011年底的净利润份额=〔630+(200-100)×70%+(500-300)〕×40%=360(万元)
借：长期股权投资——D公司360
贷：投资收益360
(3)编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录(含对A、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。
①对A公司与B公司内部交易的抵销：
a.内部商品销售业务
A产品：
借：营业收入500(100×5)
贷：营业成本500
借：营业成本80〔40×(5-3)〕
贷：存货80
借：递延所得税资产20
贷：所得税费用20
b.内部固定资产交易
借：营业收入100
贷：营业成本 60
固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧 4(40÷5×6/12)
贷：管理费用 4
借：递延所得税资产9
贷：所得税费用9
c.内部应收账款业务抵销
借：应付账款117
贷：应收账款 117
借：应收账款——坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
借：所得税费用2.5
贷：递延所得税资产2.5
②对B公司的调整分录：
借：固定资产100
存货150
贷：资本公积250
借：管理费用10
贷：固定资产——累计折旧10
借：营业成本60
贷：存货60
③按权益法调整对B公司的长期股权投资
借：投资收益80
贷：长期股权投资——B公司80
经调整后，B公司2010年度的净利润=586-80-100+60+4-10-60=400(万元)
借：长期股权投资——B公司 320(400×80%)
贷：投资收益320
借：长期股权投资——B公司 24(30×80%)
贷：资本公积——其他资本公积24
2010年12月31日按权益法调整后，对B公司的长期股权投资账面余额=3 300-80+320+24=3 564(万元)
④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益：
借：股本 2 600
资本公积 380(100+250+30)
盈余公积 138.6(80+58.6)
未分配利润——年末961.4(720+400-58.6-100)
商誉 300(3 300-3 750×80%或3 564-4 080×80%)
贷：长期股权投资——B公司 3 564
少数股东权益 816(4 080×20%)
⑤抵销子公司的利润分配项目：
借：投资收益 320(400×80%)
少数股东损益 80(400×20%)
未分配利润——年初 720
贷：提取盈余公积 58.6
对所有者(或股东)的分配 100
未分配利润——年末 961.4
⑥其他抵销分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金 585
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 585
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 24
⑦对A公司、D公司之间未实现内部交易损益进行抵销：
借：长期股权投资——D公司 28〔(200-100)×70%×40%〕
贷：存货 28
借：营业收入 200(500×40%)
贷：营业成本 120(300×40%)
投资收益 80
(4)编制A公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录(含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。
①对A公司与B公司内部交易的抵销：
a.内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本 80
借：递延所得税资产 20
贷：未分配利润——年初 20
借：所得税费用 20
贷：递延所得税资产 20
b.内部固定资产交易
借：未分配利润——年初 40
贷：固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初 4
借：递延所得税资产 9
贷：未分配利润——年初 9
借：固定资产——累计折旧 8(40/5)
贷：管理费用 8
借：所得税费用 2
贷：递延所得税资产 2
c.内部应收账款业务抵销：
借：应付账款 117
贷：应收账款 117
借：应收账款——坏账准备 10
贷：未分配利润——年初 10
借：未分配利润——年初 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
借：应收账款——坏账准备 15
贷：资产减值损失 15
借：所得税费用 3.75
贷：递延所得税资产 3.75
②对B公司的调整分录：
借：固定资产 100
存货 150
贷：资本公积 250
借：管理费用 10
未分配利润——年初 10
贷：固定资产——累计折旧 20
借：营业成本 90
未分配利润——年初 60
贷：存货 150
③按权益法调整对B公司的长期股权投资
借：未分配利润——年初 80
贷：长期股权投资——B公司 80
借：投资收益 88
贷：长期股权投资——B公司 88
借：长期股权投资——B公司 344
贷：未分配利润——年初 320
资本公积——其他资本公积 24
经调整后，B公司2011年度的净利润=512+80+8-10-90=500(万元)
借：长期股权投资——B公司400(500×80%)
贷：投资收益 400
2011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3 300-80-88+344+400=3 876(万元)
④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益：
借：股本 2 600
资本公积380
盈余公积 189.8(138.6+51.2)
未分配利润——年末 1 300.2(961.4+500-51.2-110)
商誉300〔3 876-(2 600+380+189.8+1 300.2)×80%〕
贷：长期股权投资——B公司 3 876
少数股东权益 894
借：投资收益 400(500×80%)
少数股东损益 100
未分配利润——年初 961.4
贷：提取盈余公积 51.2
对所有者(或股东)的分配110
未分配利润——年末 1 300.2
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