2002年注册会计师全国统一考试《审计》答案

　　一、单项选择题

　　1.[答案]D

　　[解析]政府审计依据国家制定的相关准则，注册会计师依据独立审计准则，运用的准则不同，得出的结论自然就不同。

　　2.[答案]A

　　[解析]固有风险和控制风险越高，被审计单位会计报表存在重大错报的可能性越大，则所需的证据越多。所以应选A.

　　3.[答案]B

　　[解析]注册会计师个人不胜任不表示整个会计师事务所都不胜任。

　　4.[答案]C

　　[解析]2001年度将并不存在的收入挤入了会计报表。

　　5.[答案]D

　　[解析]审计报告副本属于永久性档案，所以应长期保存。

　　6.[答案]C

　　[解析]根据内部控制审核的含义，它就是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。

　　7.[答案]D

　　[解析]进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。

　　8.[答案]B

　　[解析]审查与应收账款相关的销货凭证是应收账款函证的替代程序。虽然审查资产负债表日后的收款情况，更能证明资产负债表日后应收账款的真实性，但是在完成外勤工作日前并不一定所有的应收账款均能收回。所以，B更恰当。

　　9.[答案]A

　　[解析]在注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，虽然存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，只要被审计单位在会计报表中进行了适当的披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加说明段。

　　10.[答案]C

　　[解析]如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师一般首选向代管机构函证。

　　11.[答案]D

　　[解析]只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是有效的方法。而ABC三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无法查出未入账的已签发支票。

　　12.[答案]C

　　[解析]只有或有事项是真实存在的，才能考虑它的确认、计量和披露问题。

　　13.[答案]D

　　[解析]这说明已公布的年度会计报表中有重大错误，被审计单位拒绝修改，则注册会计师就应该考虑是否修改审计报告。

　　14.[答案]D

　　[解析]注册会计师对会计报表组成部分出具审计报告，是仅对这部分内容发表是意见，所以被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体报表，以免会计报表使用误解。

　　15.[答案]C

　　[解析]在较低的计划控制风险估计水平法下，注册会计师必须执行计划符合性测试。

　　二、多项选择题

　　1.[答案]ACD

　　[解析]备选答案B，未在会计报表附注中说明，则不符合一惯性原则。一惯性不仅指会计处理方法的选用前后各期保持一致，它还包括如果被审计单位是合理、合法的变更了会计处理方法，只要在会计报表附注中进行了说明也符合一贯性原则。

　　2.[答案]ABC

　　[解析]由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以，备选答案D不正确。

　　3.[答案]ACD

　　[解析]执行同类审计业务的经验属于评价执行审计的能力应考虑的内容。重要性和审计风险属于审计计划工作的内容。

　　4.[答案]BC

　　[解析]注册会计师对客户的责任包括按照约定的要求按时按质完成委托业务;对知悉的商业秘密保密这是在业务约定书中明确指明的。

　　5.[答案]CD

　　[解析]实物证据就是通过观察和清点取得的，所以应选C、D。

　　6.[答案]AC

　　[解析]注册会计师如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。同时，注册会计师发表保留意见或否定意见的前提为被审计单位拒绝调整或扩大实质性测试范围后尚未调整的错误或漏报的汇总数仍超过重要性水平。而题干中不具备这两个条件。所以，不选D。

　　7.[答案]BCD

　　[解析]销售截止测试的实施日与主营业务收入确认的日期无关。

　　8.[答案]ABCD

　　[解析]

　　9.[答案]ABD

　　[解析]备选答案C不属于原始凭证。所以，不选C。

　　10.[答案]BC

　　[解析]在审计报告日到会计报表公布日之间发生了期后事项，注册会计师对此仍负有审计的方法。

　　三、判断题

　　1.[答案]×

　　[解析]全部合伙人承担连带责任。

　　2.[答案]√

　　[解析]由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。

　　3.[答案]×

　　[解析]审计质量控制是整个会计事务所应考虑作好的工作。

　　4.[答案]×

　　[解析]在这种情况下，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

　　5.[答案]×

　　[解析]无论被审计单位规模大小注册会计师都必须对其内部控制进行了解。

　　6.[答案]√

　　[解析]这两种技术只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。

　　7.[答案]√

　　[解析]销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产和收入问题，因此，通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。

　　8.[答案]√

　　[解析]以固定资产明细账为起点，观察固定资产是否存在。所以命题是正确的。

　　9.[答案]×

　　[解析]注册会计师即使对被审计单位的资产和负债进行了充分的审计，只能确定所有者权益的总额，注册会计师仍应对所有者权益进行审计。

　　10.[答案]×

　　[解析]盈利预测审核的目的不包括对预测结果的可靠性发表审核意见。

　　四、简答题

　　1.答案：

　　会计报表认定 具体审计目标

　　审计程序

　　(4) 公司对存货均拥有所有权 　　　　　　　　　　　　(9)

　　(1) 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 　　　　(8)

　　(5) 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 　(6)

　　(5) 存货成本计算准确　　　　　　　　　　　　　　　(11)

　　(3) 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 　(7)

　　[解析]第一，“记录的存货数量包括了公司所有的在库存货”，表明被审计单位认为没有被披漏掉的存货。

　　第二，“公司对存货均拥有所有权”的审计程序为(9)，一般认为购货合同和发票是证明存货所有权的有效证明文件。

　　2.答案：

　　(1)影响会计事务所独立性。剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”违反了职业道德。

　　(2)不影响会计事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计事务所独立性

　　(3)影响A注册会计师的独立性，但不影响会计事务所的独立性。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响其独立，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作，则不影响独立。

　　(4)影响B注册会计师的独立性。B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从1999年度到2001年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。

　　(5)影响C注册会计师的独立性。C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”，则必然影响其独立性。

　　(6)不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。

　　3.答案：(1)注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐,确定该账款收妥入账的日期.最终确定资产负债表应收帐款是否存在。

　　(2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确。

　　(3)注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单。确认是否为应收帐款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。

　　(4)注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同;其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐，确定受到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收帐款的存在;最后，提请本审计单位将多计的600000元的应收帐款进行调整。

　　(5)注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证)，以确认应收帐款是否存在。

　　4.答案：

　　(1)XYZ公司上期会计报表已经由A会计师事务所审计，在征得XYZ公司同意后，B会计师事务所的注册会计师可与A会计事务所的前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据。可以通过查阅前任注册会计师的工作底稿来了解被审计单位的期初余额情况。

　　查阅工作底稿通常对本期审计有重大影响的事项，了解的内容有：对本期审计有重大影响的事项，如审计意见的类型、审计计划及总结、管理建议书要点。

　　(2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施的主要审计程序包括：分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。如有变更，是否已做适当的处理和充分披露;上期期末余额是否已正确结转至本期，或是否已恰当地重新表述;询问被审计单位管理当局;通过对本期会计报表实施的程序进行证实;补充实施适当的实质性测试程序。

　　(3)A会计师事务所对XYZ公司进行审计，出具保留意见审计报告的影响因素对本期的已经消除，B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表可以出具无保留意见。

　　(4)不能。L注册会计师在2002年5月才属于B会计师事务所的注册会计师，在这之前，他没有资格签署B会计师事务所对XYZ公司进行审计的审计报告。

　　五、综合题

　　1.答案：

　　(1)针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施以下具体审验程序：

　　①检查b专利权的出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定;

　　②专利权人为全民所有制单位，检查专利权转让是否经过上级主管部门批准;

　　③检查b专利证书，验证出资前的产权是否归出资者所有;

　　④检查b专利权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认;

　　⑤检查专利出资金额占注册资本的比例是否符合国家的有关规定;

　　⑥检查b专利权是否办理变更手续，国家允许在企业成立后一定期内办理上述手续，但在验资时尚未办理完毕的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函。

　　⑦核对b专利权在出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。

　　(2)在审验过程中，A和B注册会计师遇到下列情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定：

　　①被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料;

　　②被审验单位或其出资者对注册会计师实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验;

　　③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明;

　　(3)验资报告中的不妥之处包括：

　　①收件人为验资业务的委托人，验资报告应当载明收件人全称。X公司(筹)董事会应改为X有限责任公司(筹)全体股东。

　　②在验资报告的范围段中出资者及被审验单位的责任表述不准确。应当表述为“出资者及被审验单位的责任是按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司(筹)的责任”。

　　③在验资报告的范围段中审验依据不正确。应当表述为“注册会计师的审验依据是《独立审计实务公告第1号――验资》进行的”。

　　④在本题目验资报告中第一段和第二段应合为一段，作为验资报告的范围段。

　　⑤在意见段中“经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元”表述不规范，注册资本合计人民币应使用大写。

　　⑥在意见段中“……知识产权出资300万元”后应说明知识产权出资的比例，即补充“知识产权出资金额占注册资本的比例为10%”。

　　⑦ 本题目中缺少验资报告的说明段，应增加“本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证，因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册会计师及其所在的会计师事务所无关。”另外，甲公司股入的a 机器设备和b专利权虽然办理了交接手续，但尚未办理有关财产权转移手续，虽然已做出承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月办妥妥b专利权转让登记手续，注册会计师也应在验资报告的说明段中予以说明，因此，还应增加“截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司(筹)办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹)已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案”。这部分内容不属于附件的“其他事项”内容，而应属于验资报告说明段内容。

　　⑧注册会计师于2002年3月2日结束外勤工作，因此，验资报告日应为2002年3月2日，而不是2002年3月4日。

　　2.答案：

　　(1) A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷?并简要说明理由。

　　情况序号 是否构成缺陷 理由 (1) 构成缺陷(甲公司在以前年度未对存货实施盘点) 保证存货账实相符是内部控制的重要目标。而定期盘点时实现该目标的重要内部控制。所以，未对存货进行盘点属于严重的内部控制缺陷。 (2) 构成缺陷(发出产品时未全部按顺序记录) 发出产品时未全部按顺序记录，出库单等原始凭证未连续编号，会导致销售业务不完整;未按顺序记录可能会出现销货业务提前或拖后入账的情况。 (3) 构成缺陷(对委托代管材料的变动未进行会计记录)只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录，而甲公司对由XYZ公司代管的C材料未对其变动进

　　行记录，则不能反映C材料的购入和发出，会导致存货成本不正确，也不能保证C材料的安全、完整。 (4) 构成缺陷(存货明细帐与财务部门的会计记录不符) 在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务财务部门的会计记录完全相符。12月25日后发出的存货仓库已记录,而财务账上未记录则会导致资产负债表日账账、账实不符，存货成本低估，高估利润，没有做到会计记录的及时、完整。(5) 构成缺陷(发出材料没有按既定计价方法核算的现象) 发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正确性。(6) 构成缺陷(受托保管的材料计入企业会计记录) 甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料，实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，使得存货不真实。

　　(2) 对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的,为了证实其可能导致的会计报表错误,请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序,并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。

　　情况序号 实质性测试审计程序审计目标(1) 监盘存货存货的真实性、完整性等(2) 销售业务的截止测试(将12月31日前后的产品出库单、发票和账簿记录进行核对)，并检查存货账簿。存货的完整性、真实性及存货成本的正确性(3) 向XYZ公司函证C材料及增减变动情况;并检查C材料的明细账及原始凭证进行核对C材料的所有权及其价值(4) 检查12月25日后的出库单、核对仓库明细帐和财务部门的存货明细帐。进行截止测试存货的真实性、完整性及存货成本的正确性(5) 对发出存货进行计价审计存货估价的正确性和计价方法的一贯性(6) 向XYZ公司函证E材料，并检查E材料明细账E材料的所有权

　　(3)甲公司编制的盘点计划不恰当之处包括：

　　计划(1)中，无明显不妥。

　　计划(2)中，寄销的存货和各地办事处的存货不进行盘点，以账面记录为准不恰当，大量的存货在存货盘点计划中却不进行盘点无法保证盘点结果的正确性。因此，注册会计师应当尽可能地实施盘点，或考虑利用其他注册会计师的工作。寄销的存货应纳入盘点范围，至少应进行函证，以确定实存数。

　　计划(3)中，生产线不停产不正确;盘点时，为保证准确性存货应停止流动。

　　计划(4)中，无不妥之处。

　　计划(5)中，代管的E材料未单独摆放不正确;应将代管和自身的存货单独摆放。E材料的库存数到底正确不正确;应以实际盘点确认的E材料的实存数为准。在合并保管情况下，也应以全部实存数扣减经函证确认的代管E材料的实存数为准。有XYZ公司代管的C不安排盘点不正确;只要属于企业的存货均应纳入盘点范围，但盘点方式可供选择，比如向XYZ公司函证。

　　计划(6)中，废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准不正确;注册会计师应特别关注存货的质量状况，观察被审计单位是否正确地区分毁损和残次的存货，并注意确定这部分存货对整体存货的价值的影响。

　　(4) A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥之处有：

　　计划(1)中，随机抽1/3的办事处监盘不妥，应全部监盘。

　　计划(2)中，对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准不妥;应以审阅盘点记录及函证各商场的结果为准。

　　计划(5)中，注册会计师以5%进行复盘不妥，复盘量应不低于存货总量的10%.

　　计划(6)中，审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单( 或出库单)不妥;注册会计师应与公司盘点人员在盘点表上签字，并同时索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单( 或出库单)。

　　(5)A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平按各账户的1%进行分配是不恰当的。对会计报表项目层次重要性水平按同比例进行分配一般是不可取的。注册会计师在确定会计报表的项目层次重要水平时，应考虑各账户的性质及错报或漏报的可能性，各账户或交易的审计成本等因素来确定会计报表项目层次重要性水平。在该情况下，一般应将货币资金、固定资产和在建工程的重要性水平降低，而将存货的重要性水平提高，以节省审计成本。

　　(6)A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告不妥当。原因有二：第一，注册会计师的监盘计划中决定对境外存货不进行监盘，这并非是注册会计师受到被审计单位的限制而无法监盘，所以，注册会计师以自己不愿执行的审计程序未实施为借口，出具拒绝表示意见是不妥当的。第二，甲公司生产的电视机有30%出口，按境外销售分公司的产品占全部产品30%计算，约为14700万元，占全部资产的10.5%.对该部分未存货实施监盘，属于审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有审计证据，则注册会计师应出具保留意见的审计报告。