8.下列各项中，属于会计政策变更的有( )。

　　A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提

　　B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

　　D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法

　　E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法

　　参考答案：ACD

　　答案解析：选项BE属于会计估计变更。

　　9.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。

　　A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊

　　B.发现报告年度会计处理存在重大差错

　　C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策

　　D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据

　　E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券

　　参考答案：ABD

　　答案解析：选项CE属于日后非调整事项。

　　10.下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( )。

　　A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

　　B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

　　C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业

　　D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投资企业

　　E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业

　　参考答案：ABCE

　　答案解析：选项A属于直接控制;选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权;选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围;选项E，根据实质重于形式原则，拥有控制权。

　　11.下列交易中，属于非货币性资产:)的有(　)。

　　A.以100万元应收债权换取生产用设备

　　B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房

　　C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

　　D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价

　　E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价

　　参考答案：BE

　　12.甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有(　)

　　A.对甲企业施加重大影响的投资方

　　B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商

　　C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员

　　D.与甲企业受同一母公司控制的其他企业

　　E.甲企业母公司的关键管理人员

　　参考答案：ACDE

　　答案解析：选项B，仅仅存在经济依存性的供应商不属于关联方。

　　三、计算及会计处理题 (本题型共3小题。其中，第1小题和第2小题各7分，第3小题10分。本题型共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示;有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：

　　(1)20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

　　20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。

　　甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

　　(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

　　对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年;年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

　　20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。

　　(3)20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。

　　12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元;C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

　　(4)其他资料如下：

　　①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

　　②假定不考虑相关税费影响。

　　要求：

　　(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

　　(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

　　(4)编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。

　　(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。

　　参考答案：

　　(1)甲公司债务重组应当确认的损益=6000-800-2200-2300=700(万元)

　　借：在建工程　　　　2200

　　长期股权投资　　2300

　　坏账准备　　　　800

　　营业外支出　　　700

　　贷：应收账款　　　　　6000

　　(2)A公司债务重组收益=6000-1800-(2600-200-100)=1900(万元)

　　借：应付账款　　　　　　　6000

　　长期股权投资减值准备　200

　　投资收益　　　　　　　100

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　1800

　　长期股权投资　　　　　　　　2600

　　营业外收入-资产处置利得　　400

　　-债务重组利得　　1500

　　(3)投资性房地产公允价值变动损益=3200-(2200+800)=200(万元)

　　借：投资性房地产　　　3000

　　贷：在建工程　　　　　　　　3000

　　借：投资性房地产-公允价值变动200

　　贷：公允价值变动损益　　　　　200

　　(4)借：银行存款　　　240

　　贷：其他业务收入　　　　240

　　(5)转入长期股权投资的损益=2200-200-2300=-300(万元)

　　借：无形资产　　　　　2200

　　投资收益　　　　　300

　　贷：长期股权投资　　　　　2300

　　银行存款　　　　　　　200

　　2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元;递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

　　该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

　　(1)20×7年1月1曰，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

　　税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

　　(3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。

　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(4)20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。

　　假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。

　　税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。