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(6)其他有关资料如下：
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” (请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2 0×7年12月31 日暂时性差异计算表”中)。
(2)计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。
(3)计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。
(4)编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
参考答案：
暂时性差异计算表
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
持有至到期投资 2126.49 2126.49 0 0
固定资产 2160 2280 0 120
交易性金融资产 1000 500 500 0
预计负债 2200 2200 0 0
合计 500 120
(2)应纳税所得额=6000-81.79+2200+120+300-500=8038.21(万元)
(3)递延所得税资产发生额=120×25%-396/33%×(33%-25%)=-66(万元)
递延所得税负债发生额=500×25%-990/33%×(33%-25%)=-115(万元)
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本期共发生的所得税费用=8038.21×33%-(-66)+(-115)=2603.61(万元)
(4)借：所得税费用 2603.61
递延所得税负债 115
贷：应交税费――应交所得税 2652.61
递延所得税资产 66
3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。相关资料如下：
(1)20×6年1月1日，甲公司以银行存款ll 000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
W公司20×6年1月1日股东权益总额为l5 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为l 400万元。
W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。
(2)W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品l00件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可变现净值为l.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
(3)W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。
20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
20×7年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，
A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
要求：
(1)编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。
(2)编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(4)编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(5)编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
参考答案：
(1)借：长期股权投资 12000(15000×80%)
贷：银行存款 11000
资本公积 1000
(2)借：营业收入 800
贷：营业成本 750
存货 50
借：存货――存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
(3)对实现净利润的调整：
借：长期股权投资 2000(2500×80%)
贷：投资收益 2000
借：长期股权投资 240(300×80%)
贷：资本公积 240
抵销分录：
借：股本 8000
资本公积――年初 3000
――本年 300
盈余公积――年初 2600
――本年 250
未分配利润――年末 3650
贷：长期股权投资 14240
少数股东权益 3560
借：投资收益 2000(2500×80%)
少数股东损益 500(2500×20%)
未分配利润――年初 1400
贷：提取盈余公积 250
未分配利润――年末 3650
(4)借：未分配利润――年初 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 40
贷：存货 40
借：存货――存货跌价准备20
贷：未分配利润――年初 20
借：营业成本 4(20×20/100)
贷：存货――存货跌价准备 4
借：存货――存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
(5)对净利润的调整
借：长期股权投资 4560
贷：未分配利润――年初 2000
投资收益 2560
对分配股利的调整
借：投资收益 1600
贷：长期股权投资 1600
对资本公积变动的调整
借：长期股权投资 240
贷：资本公积 240
借：长期股权投资 24
贷：资本公积 24
抵销分录：
借：股本 8000
资本公积――年初 3300
――本年 30
盈余公积――年初 2850
――本年 320
未分配利润――年末 4530
贷：长期股权投资 15224
少数股东权益 3806
借：投资收益 2560
少数股东损益 640
未分配利润――年初 3650
贷：提取盈余公积 320
对所有者(或股东)的分配 2000
未分配利润――年末 4530
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