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四、计算分析题(本类题共4小题，每小题5分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程; 计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
1.某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。
要求：
(1)计算甲完工产品应负担的直接材料成本。
(2)计算甲完工产品应负担的直接人工成本。
(3)计算甲完工产品应负担的制造费用。
(4)计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)直接材料成本分配率
=(30+75)/(50+100)
=0.7(万元/件)
甲完工产品应负担的直接材料成本
=50×0.7=35(万元)
(2)完工产品工时定额=50×20=1000小时
月末在产品工时定额=100×10=1000小时
直接人工分配率=(8+20)/(1000+1000)=0.014(万元/小时);
甲完工产品应负担的直接人工成本=1000×0.014=14(万元)。
(3)制造费用分配率=(2+6)/(1000+1000)=0.004(万元/小时);
甲完工产品应负担的制造费用=1000×0.004=4(万元)。
(4)甲完工产品总成本=35+14+4=53(万元)。
借：库存商品 53
贷：生产成本 53
【解析】
直接材料成本分配率
=(月初在产品直接材料+本月发生的直接材料)/(完工产品数量+月末在产品数量)
直接人工分配率
=(月初在产品直接人工+本月发生的直接人工)/(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)
制造费用分配率
=(月初在产品制造费用+本月发生的制造费用)/(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)
2.某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：
(1)2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于实际利率)，不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。
(2)2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元(不考虑增值税)，全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。
(3)2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。
假定未发生其他建造支出。
要求：
(1)编制取得长期借款的会计分录。
(2)编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
(3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
②编制转仓库成本的会计分录。
(4)①计算仓库2009年应计提的折旧额。
②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
(5)编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)编制取得长期借款的会计分录。
借：银行存款 800
贷：长期借款 800
(2)编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
借：在建工程 48
贷：应付利息 48(800×6%)
(3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
500+300+48=848(万元)
②编制转仓库成本的会计分录。
借：固定资产 848
贷：在建工程 848
(4)①计算仓库2009年应计提的折旧额。
(848-8)/20=42(万元)
②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
借：管理费用 42
贷：累计折旧 42
(5)编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
借：财务费用 48
贷：应付利息 48
【解析】
本题注意长期借款利息的处理，根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”所以2008年借款利息应计入“在建工程”。在仓库达到预定使用状态之后的借款利息应费用化，计入“财务费用”，所以2009年计提的借款利息应计入“财务费用”。
3.甲公司2008年12月份 发生与银行存款有关的业务如下：
(1)①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
(2)12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求：
(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。
(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表(见答题纸)。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)
①借：银行存款 480
贷：营业外收入 480
②借：管理费用 360
贷：银行存款 360
(2)
银行存款余调节表
2008年12月31日 单位：万元
项 目 金额 项 目 金额
银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664
加：银行已收，企业未收款
减：银行已付、企业未付款 384
32 加：企业已收、银行未收款
减：企业已付、银行未付款 480
360
调节后余额 784 调节后余额 784
4.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务：
(1)6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元(不含增值税)，商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。
(2)6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票(红字)，销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。
(3)6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元(与计税价格一致)，实际成本0.3万元。
(4)6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票(红字)。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。
(2)计算甲公司6月份主营业务收入总额。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称; 答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
1.
(1)借：应收账款 795.6
贷：主营业务收入 680 (800*85%)
应交税费——应交增值税(销项税额)115.6
借：主营业务成本 480
贷：库存商品 480
【解析】确认收入及应收账款时需要将商业折扣扣除。
(2)借：主营业务收入 340
应交税费——应交增值税(销项税额) 57.8
贷：应收账款 397.8
借：库存商品 240
贷：主营业务成本 240
【解析】原销售1600件，现退回800件，销售退回50%，做确认收入时的相反会计分录，金额为原金额的50%。
(3)一件产品价税合计=0.4*1.17=0.468万元
借： 生产成本 234 (500×0.468)
管理费用 18.72 (40×0.468)
销售费用 28.08 (60×0.468)
贷;应付职工薪酬 280.8
借：应付职工薪酬 280.8
贷：主营业务收入 240〔(500+40+60)×0.4〕
应交税费——应交增值税(销项税额) 40.8
借：主营业务成本 180〔(500+40+60)×0.3〕
贷：库存商品 180
(4)借：主营业务收入 60 (600*10%)
应交税费——应交增值税(销项税额)10.2
贷：银行存款 70.2
2.主营业务收入的总额=680-340+240-60=520(万元)
五、综合题(本类题共2小题，第1小题8分，第2小题12分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程; 计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
1.W股份有限公司2008年有关资料如下：
(1)1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：
单位：万元
总 账明细账借或贷余额
应收账款A公司借600
坏账准备贷 30
长期股权投资借 2500
固定资产厂房借3000
累计折旧房贷900
固定资产减值准备贷200
应付账款C公司
D公司借
贷150
1050
长期借款甲银行贷300
注：
①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。
②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
(2)2008年W股份有限公司发生如下业务：
①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。
②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。
③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元(该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元)。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。
④1至4月该厂房已计提折旧100万元。
⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
⑥10月份以票据结算的经济业务有(不考虑增值税)：持银行汇票购进材料500万元;持银行本票购进库存商品300万元; 签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
⑦12月31日是，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。
⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。
⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。
(1)应收账款
(2)预付账款
(3)长期股权投资
(4)固定资产
(5)应付票据
(6)应付账款
(7)应付职工薪酬
(8)长期借款
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1) 应收账款=600-(600-400)=400(万元)
(2) 预付账款=应付账款明细账期初借方余额150-117+2=35(万元)
(3) 长期股权投资=2500+2700=5200(万元)
(4) 固定资产=3000-900-100-200+500-300=2000(万元)
(5) 应付票据=800(万元)
(6) 应付账款=1050(万元)
(7) 应付职工薪酬=250(万元)
(8) 长期借款=200(万元)(2007年10月1日向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目)
【解析】
(1) 本题最好的办法是在草稿纸上登记各相关账户的明细账，不需要编制出会计分录，否则会非常浪费时间。
应收账款—A公司 坏账准备
报表 “长期借款” 项目金额应为200万元。(300万元的甲银行借款应计入报表的“一年内到期的非流动负债”项目)
(2)上述业务的会计分录：
①借：银行存款 70
贷：坏账准备 70
②借：原材料 100
应交税费——应交税费(进项税额) 17
贷：应付账款—C公司 117
注：该公司没有设置预付账款科目，所以预付款项应通过“应付账款”科目核算
③借：营业外支出等 300
累计折旧 167
固定资产减值准备 33
贷：固定资产 500
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;
借：在建工程 500
贷：银行存款等 500
借：固定资产 500
贷：在建工程 500
④借：制造费用 100
贷：累计折旧 100
⑤借：银行存款 200
贷：长期借款 200
年底计提利息：
借：财务费用 6
贷：应付利息 6
借：应付利息 6
贷：银行存款 6
⑥借：原材料 500
库存商品 300
贷：其他货币资金 800
借：原材料等 800
贷：应付票据 800
⑦借：管理费用等 250
贷：应付职工薪酬 250
借：应付账款 2
贷：银行存款 2
注意：因为是预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，不确认应付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以是记入到应付账款科目。
⑧应收A公司的款项期末坏账准备应有余额=600-400=200(万元)，
计提坏账前坏账准备贷方余额=30+70=100(万元)
应补提的坏账准备=200-100=100(万元)
借：资产减值损失 100
贷：坏账准备 100
⑨借：长期股权投资 2700 (9000*30%=2700万元)
贷：投资收益 2700
2.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：
(1)6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
(2)6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
(3)6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
(4)6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。
(5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元.经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。
(6)6月份发出材料情况如下：
①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。
②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。
③6月30日对外销售发出W材料600千克。
(7)6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)编制甲公司第(1)至(4)项业务的会计分录。
(2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。
(3)①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。
②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。
③编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。
(4)计算甲公司6月30日W材料账面余额。
(5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
(6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。
(“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)
① 借：原材料 217.8 (216+1.8)
应交税费——应交增值税(进项税额)36.72
贷：其他货币资金 254.52
借：银行存款 45.48 (300-254.52)
贷：其他货币资金 45.48
② 借：原材料 163.4
应交税费——应交增值税(进项税额) 27.71
贷：应付票据 191.11
③ 借：原材料 1415
应交税费——应交增值税(进项税额) 240.55
贷：实收资本 1655.55
④ 借：银行存款 200.07
贷：其他业务收入 171
应交税费——应交增值税(销项税额) 29.07
(2)W材料加权平均成本
=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)
=0.28(万元/千克)
(3)
① 借：待处理财产损溢 16.38
贷：原材料 14(0.28×50)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)2.38
借：营业外支出 6.38
其他应收款 10
贷：待处理财产损溢 16.38
② 产品的定额分配率=(2000×0.28)/(24×20+52×10)=0.56万元/千克
A产品的成本=24×20×0.56=268.8(万元)
B产品的成本=10×52×0.56=291.2(万元)
③ 借：生产成本——A产品 268.8
——B产品 291.2
制造费用 196 (0.28×700)
管理费用 126 (0.28×450)
贷：原材料 882
借： 委托加工物资 28 (0.28*100)
贷：原材料 28
结转销售材料的成本：
借：其他业务成本 168 (600*0.28)
贷：原材料 168
(4)W材料账面余额=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(万元)
或者W材料账面余额=0.28*(1400+800+590+5000-50-2000-700-450-100-600)=1089.2(万元)
(5)W可变现价值是1000万元低于W材料的账面价值，所以
计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2 (万元)
借：资产减值损失 89.2
贷：存货跌价准备 89.2
(6)W材料计入资产负债表存货项目的金额=1000(万元)
2009年初级会计职称《初级会计实务》试题及答案讨论：
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