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四、简答题(本题型共3题。其中，第52题6分;第53题4分;第54题5分。本题型共15分。)
52.注册会计师李民在对ABC公司1996年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。(本题6分)
请回答：
(1)李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任。
(2)李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任。
答案：
(1)李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：
①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险;
②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证;
③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。
(2)李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：
①李民应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿;
②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，李民应当向ABC公司高层管理人员报告;
③当怀疑ABC公司最高层管理人员涉及舞弊时，李明应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
依据：教材第三章第三节
53.现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制制度。(本题4分)
请回答：
(1)注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试?
(2)在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试?
答案：
(1)注册会计师进行符合性测试是为了审查内部控制制度的设计和执行是否有效，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。
(2)出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试而直接进行实质性测试：
①相关内部控制不存在;
②相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行;
③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
依据：教材第七章第三节
54.注册会计师对外商投资企业货币资金投入的特殊验证内容有哪些?(本题5分)
答案：注册会计师对外商投资企业货币资金投入的特殊验证内容有：
(1)外方投资者是否以外币资金出资;
(2)投资者用在中华人民共和国境内的其他外商投资企业分得的人民币利润直接投资时，是否获得该利润获取地外汇管理部门的批准;
(3)当投入货币资金的币别与外商投资企业的注册资本币别、记帐本位币不一致时，其折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关财务会计制度的规定;
(4)投资款直接汇入外商投资企业在境外开设的银行帐户是否获得注册地外汇管理部门的批准;
(5)注册资本与投资总额的比例、出资期限是否符合法定要求，注册资本中外方投资者的投资比例是否低于25%.
依据：教材第545-546页
五、综合题(本题型共2题。其中，第55题10分;第56题15分。本题型共25分。)
55.下表共列示了投资、应收帐款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。(本题10分)
审计项目名称审计目标审计程序投资(1)会计报表中,投资项目的分类反映恰当。
(2)在资产负债表日,会计记录所反映的投资确实归属被审计单位.
(3)投资的计价准确。
A.将投资项目各明细怅期初途与上年度审计工作底稿核对。
B.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存记邓小平。
C.检查长期投资与短期投资在分类上相互划转已进行正确的会计处理。
D.抽查投资交易记录原始凭证、证实有关凭证是否已预先编号。
E.确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理。
E.函证资产负债表日被托管的所有有价证券
G.将重大投资交易记录与董事会会议记邓小平核对，确定所的交易均经批准或授权。
应收账款(4)在资产负债表日，应收账款记录完整。
(5)在资产负债表日，被审计单位对所的应收账款均具有法定收款权。
(6)资产负债表日应收账款途正确。
(7)会计报表中，应收账款分类反映恰当。
A.分析应收账款同销售点的经纬度关系，并同前期比较。
B.实施销售截止测试，确定销售精选和相应的存货及销货成本记录本在恰当的会计期间。
C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额外负担差异。
D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。
E.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借。
F.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的帐户。
G.分析应收账款各月末余额与应付怅款各月末余额的非政党比例关系。
固定资产(8)被审计单位对所审计会计期间内所增固定资产享有所有权。
(9)在资产阶级负债表日，甩有在册固定资产均存在。
(10)在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量
A.将固定资产明细怅期初余额与上年度审计工作底稿核对。
B.复核折旧费用 的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。
C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。
D.审查固定资产契约和保险单据
E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入 恰当的会计期间。
F.确定所有机器设备均已保险。
G.实地检查氖主要的机器设备。
审计目标(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)审计程序
答案：
审计目标(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)审计程序CFEBECFDGB
依据：教材第九章、第十二章、第三章及第十章有关内容。
56.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于1997年3月10日完成对ABC股份有限公司1996年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应
于1997年3月25日提交。在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况：(本题15分)
(1)审计工作底稿显示，1996年度损益表重要性水平为85万元，1996年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。
(2)1997年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定，1997年1月，ABC股份有限公司被控告侵权，应赔偿XYZ股份有限公司125万元。
(3)ABC股份有限公司1996年度计提坏帐准备的比例由1995年度按应收帐款年末余额的3‰提高至5‰。
(4)在1996年12月31日对ABC股份有限公司A产品进行监盘时，发现数量短缺1000件，A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未作调整。
(5)ABC股份有限公司1996年6月购置一台价值50万元的设备，已入帐，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。
要求：
①针对上述第(1)种情况，王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么?(请直接将答案写在第(1)种情况下面的空白处。)
②试简述王豪、李民在1997年3月25日前对期后事项审查负有哪些责任;并针对上述第(2)种情况，应对ABC股份有限公司提出何种建议?(请直接将答案写在第(2)种情况下面的空白处。)
③针对上述第(3)、(4)、(5)种情况，王豪、李民应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示调整分录。(请直接将答案写在上述各种情况下面的空白处。)
④如果只考虑第(2)、(4)、(5)种情况，并假定ABC股份公司均未接受调整建议，请代王豪、李民续编如下审计报告。
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司1996年12月31日的资产负债表、1996年度利润及利润分配表和财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
东方会计师事务所(公章) 中国注册会计师 王豪(签章)
中国·北京 中国注册会计师 李民(签章)
报告日期：1997年3月10日
答案：
要求①：(1)王豪、李民应选择的重要性水平为 85万元。因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。
要求②：(2)在3月10日前，王豪、李民应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规;在3月10日至25日，王豪、李民应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第(2)种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
要求③：(3)《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后的计提坏帐准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
(4)影响利润总额为87万元(1000×870=870000元)，应建议调整。调整分录为：
借：管理费用 870000
贷：产成品 870000
或借：营业成本 870000
贷：产成品 870000
借：管理费用 45000
贷：累计折旧 45000
要求④：……
通过1996年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。
我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1996年12月31日的财务状况，1996年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
另外，我们注意到，1997年3月5日，北京市最高人民法院终审裁定，1997年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失125万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。
依据：教材第十七章及第六章第三节
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